Aangaan nieuwe maatschap vanwege gewenste wijziging in gerechtigdheid en winstverdeling is vrijgesteld van overdrachtsbelasting

X en Y ontbinden de tussen hen bestaande maatschap en gaan direct daarna weer een nieuwe maatschap aan met een wijziging in de winstverdeling en gerechtigdheid tot de stille reserves in de bedrijfsgebouwen. In de aangifte doet Y een beroep op de vrijstelling van art. 15 lid 1 onder e ten eerste WBR. De Inspecteur legt een naheffingsaanslag op tot een bedrag van € 436, omdat hij van mening is dat het wijzigen van de economische gerechtigdheid tot onroerende zaken, door het ontbinden van een maatschap waarna vervolgens met dezelfde maten een nieuwe maatschap wordt aangegaan, niet tot gevolg kan hebben dat de vrijstelling kan worden toegepast. Als de feitelijke situatie afwijkt van het juridische etiket dat partijen erop hebben geplakt, dan gaat de werkelijkheid vóór (het beginsel van substance over form), aldus de Inspecteur.
De Rechtbank overweegt dat geen sprake is van een situatie dat de civielrechtelijke overeenkomst niet aansluit bij de economische werkelijkheid, zodat fiscale herkwalificatie niet aan de orde is. De maten hebben daadwerkelijk de intentie gehad de oude maatschap te ontbinden en een nieuwe aan te gaan, wat onder meer ook blijkt uit de gewijzigde winstverdeling. Gelet op de parlementaire geschiedenis wordt er niet gehandeld in strijd met doel en strekking van de wet. De Rechtbank oordeelt dat de vrijstelling van art. 15 lid 1 onder e WBR van toepassing is.