Betaalde schenkbelasting wegens schenking binnen 180 dagen voor overlijden komt in mindering op erfbelasting voor zover erfbelasting aan de fictieve verkrijging kan worden toegerekend

Moeder schenkt € 80.000 binnen 180 dagen voor haar overlijden aan kind X. Inclusief deze fictieve verkrijging (art. 12 lid 1 SW) was de totale erfrechtelijke verkrijging van X € 105.358. De daarover berekende erfbelasting bedraagt € 8.521. Met betrekking tot de hoogte van het bedrag van de betaalde schenkbelasting dat in mindering komt op de verschuldigde erfbelasting op grond van art. 12 lid 2 jo 7 lid 2 SW oordeelt de Hoge Raad als volgt. 
Uit de bewoordingen van art. 7 lid 2 SW vloeit voort dat de vermindering niet hoger kan zijn dan het bedrag aan erfbelasting die over de fictieve verkrijging wordt geheven. De geheven erfbelasting van € 8.521 moet dus evenredig worden toegerekend aan de verkrijging van € 80.000. Het bedrag aan betaalde schenkbelasting dat in mindering komt op de erfbelasting is dan (80.000/105.358 x € 8.521 =) € 6.470.