Vooruitbetaalde rente met betrekking tot periode ná overlijden in hetzelfde kalenderjaar is aftrekbaar als eigenwoningrente

Erflaatster X overlijdt op 4 januari 2014. Op dezelfde dag heeft ze voor het jaar 2014 de rente over de eigenwoningschuld geheel vooruitbetaald. De Hoge Raad overweegt dat in beginsel de vooruitbetaalde rente in economische zin niet kan worden aangemerkt als eigenwoningrente, omdat vanaf het moment van het overlijden van X geen sprake is van een eigen woning. Toch mag de vooruitbetaalde rente in één bedrag bij X in aftrek worden gebracht op grond van een redelijke wetstoepassing van art. 3.120 lid 4 Wet IB 2001, die aftrek toestaat van vooruitbetaalde rente in het geval van overlijden. Daarbij is niet van belang dat economisch geen sprake is van eigenwoningrente. Voorts is geen belemmering dat in art. 3.120 lid 3 onder a Wet IB 2001 - waarop art. 3.120 lid 4 Wet IB 2001 een uitzondering vormt - alleen wordt gesproken over de rente die betrekking heeft op de periode die aanvangt ná afloop van het kalenderjaar. Het is namelijk niet voorstelbaar dat de wetgever bij overlijden aftrek van vooruitbetaalde rente toestaat voor een dergelijke langere termijn, maar niet voor vooruitbetaalde rente die betrekking heeft op hetzelfde kalenderjaar.