Aftrek IB-latentie naar evenredigheid toedelen aan voorwaardelijk vrijgesteld en niet-vrijgesteld deel van de BOF SW

Bij toepassing van de BOF SW op een aandelenpakket is in geschil of de inkomstenbelastinglatentie (IB-latentie) naar evenredigheid moet worden toegerekend aan het voorwaardelijk vrijgestelde en niet-vrijgestelde gedeelte van de schenking.
De Rechtbank baseert haar oordeel op de parlementaire geschiedenis (TK 2008-09, 31930 nr 9, p. 23) en een arrest van de Hoge Raad (26 juni 1996, nr 30445, ECLI:NL:HR:1996:AA1883, BNB 1996/307) en concludeert dat de IB-latentie evenredig aan het voorwaardelijk vrijgestelde en het niet-vrijgestelde deel van de schenking moet worden toegekend. De Rechtbank oordeelt dat de aftrek van de IB-latentie ertoe dient cumulatie van inkomstenbelasting en erf- of schenkbelasting te voorkomen. Indien de verkrijging, waarop de IB-latentie betrekking heeft, is vrijgesteld vindt in zoverre geen cumulatie van heffingen plaats. De jaarvrijstelling is echter een subjectieve vrijstelling en daarmee niet toerekenbaar aan een specifiek verkregen vermogensbestanddeel en dient derhalve buiten beschouwing te worden gelaten bij de bepaling van de breuk in het kader van de evenredige toerekening van de belastinglatentie.