Verruimde schenkvrijstelling ten behoeve van eigen woning geldt niet voor kosten gemaakt vóór schenkingsdatum, omdat niet wordt voldaan aan oogmerkvereiste

De (tijdelijk verruimde) eenmalig verhoogde schenkvrijstelling (art. 33 onder 5 SW) kan ook van toepassing zijn ingeval de uitgaven ten behoeve van de eigen woning niet van meet af aan zijn voldaan uit de schenking, omdat de uitgaven aanvankelijk zijn gefinancierd uit eigen middelen of een daartoe aangegane lening. Een beroep op de (tijdelijk verruimde) eenmalig verhoogde schenkvrijstelling voor de facturen die zijn betaald vóór de schenkingsdatum is dus mogelijk. Wel moet volgens het Hof de begiftigde aannemelijk maken dat hij al ten tijde van het voldoen van de kosten het oogmerk had om die kosten te financieren uit de schenking en dat de schenking ook daadwerkelijk is gedaan ter uitvoering van dit oogmerk. 
In casu heeft de belanghebbende dat onvoldoende aannemelijk gemaakt, waardoor de kosten die ze heeft betaald vóór de schenkingsdatum niet in aanmerking komen voor de tijdelijk verruimde schenkvrijstelling.