Overdrachtsbelastingschuld ontstaat wanneer concerneis van art. 15.1.h WBR wordt overtreden; naheffingsaanslag tijdig opgelegd

X BV en B BV behoren tot het concern van A BV. Op 31 december 2004 draagt B BV de juridische eigendom van een onroerende zaak over aan X BV. Voor de heffing van overdrachtsbelasting wordt een beroep gedaan op de interne reorganisatievrijstelling van art. 15.1.h WBR. Op 1 maart 2007 worden de aandelen in X BV vervreemd waardoor X BV niet meer tot het concern van A BV behoort. De Inspecteur legt op 10 december 2010 een naheffingsaanslag overdrachtsbelasting op, omdat door de verkoop van de aandelen in X BV niet is voldaan aan de voorwaarden die worden gesteld voor de toepassing van de interne reorganisatievrijstelling.
In geschil is of de naheffingsaanslag tijdig is opgelegd. De Hoge Raad overweegt dat ten tijde van het belastbare feit geen belastingschuld ontstaat als een belastingplichtige een geslaagd beroep doet op een in de wet voorziene vrijstelling. Heeft de vrijstelling een voorwaardelijk karakter en wordt vanaf enig moment niet langer aan de voorwaarden voldaan, dan ontstaat de belastingschuld op dat latere moment. Dit betekent dat de belastingschuld is ontstaan op 1 maart 2007. Doordat de bevoegdheid tot naheffing vervalt na verloop van vijf jaar, is de naheffingsaanslag tijdig opgelegd.